Совмещение патента и УСН для ИП: как не нарушить закон

На ПСН запрещена оптовая торговля, производство подакцизных товаров (кроме пива), деятельность по договорам простого товарищества и доверительного управления. Для инвестора критично: ПСН нельзя применять к операциям с ценными бумагами, ПИФами, производными финансовыми инструментами. Сдача недвижимости в аренду — можно, если площадь не превышает 50 кв. м на объект по новым правилам 2026. Риск: налоговая может переквалифицировать сделки, если ИП систематически получает прибыль от продажи ценных бумаг, — это признаётся предпринимательской деятельностью, не покрываемой патентом.

Фиксированные взносы (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) распределяются пропорционально доле дохода от каждого режима в общем доходе за год. Дополнительный 1% с дохода свыше 300 000 ₽ — только по тому режиму, где фактически превышена планка. Если превышение одновременно по обоим режимам — расчёт сложнее: пропорция считается от общей суммы дохода, но уменьшать налог по ПСН и УСН можно только на ту часть взносов, которая приходится на каждый режим. Подтверждать расчёт — декларацией по УСН и книгой учёта доходов по ПСН.

Да, на 50% для патента с работниками и на 100% — без работников. Но только при условии, что взносы уплачены в том периоде, за который куплен патент. При совмещении важно: взносы, распределённые на ПСН, уменьшают стоимость патента, а взносы, отнесённые на УСН, — налог по УСН. Нельзя уменьшить налог по одному режиму за счёт взносов, распределённых на другой. Без раздельного учёта ФНС откажет в вычете по обоим режимам.

Доходы по каждому режиму фиксируются отдельно: для ПСН — в книге учёта доходов ИП, для УСН — в книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Внереализационные доходы (проценты по займам, курсовые разницы) относятся к УСН, если они не связаны напрямую с патентной деятельностью. Для инвестора: дивиденды и купонный доход по облигациям — это внереализационный доход, облагается в рамках УСН или отдельно по НДФЛ 13% (для физлиц-ИП), если не включён в УСН. Банковские счета желательно разделить — отдельный расчётный счёт для патента и отдельный для УСН.

Для УСН лимит в 2026 году — 265,8 млн ₽ (с учётом индексации), для ПСН — 60 млн ₽ по каждому виду патентной деятельности. При совмещении общий доход (сумма по обоим режимам) не должен превышать лимит УСН. Если превышен лимит ПСН, но общий доход ниже 265,8 млн — ИП теряет право на патент по этому виду деятельности, но остаётся на УСН. Дополнительный риск для инвестора: если доход от продажи ценных бумаг (налоговый агент — брокер) не включён в УСН, а получен на ИП-счет, — превышение общего лимита может быть незаметно до проверки.

Объект «доходы минус расходы» (15%) или «доходы» (6%) выбирается отдельно для УСН. Расходы по УСН, относящиеся к обоим режимам (аренда офиса, интернет, канцтовары), распределяются пропорционально доле дохода от УСН в общем доходе. Расходы, относящиеся только к патенту (например, закупка товаров для розницы), не уменьшают налог УСН. Для ИП-инвестора: если объект «доходы минус расходы», то расходы на покупку ценных бумаг (комиссии брокера, депозитария) учитываются только при условии, что операции с ЦБ включены в УСН. Если же доход от бумаг — это личный доход ИП (не от бизнеса), то его выводят из УСН и облагают НДФЛ 13% как физлицо.

ФНС пересчитает налоги по ОСНО, доначислит взносы и штраф до 40% от недоимки. Практика: отказ в праве на патент за прошлые периоды.