Налог на дивиденды иностранных акций: двойное налогообложение, W-8BEN и зачёт для резидентов РФ

При выплате дивидендов иностранная компания удерживает налог у источника по ставке своей юрисдикции. Оставшаяся сумма поступает российскому инвестору. В РФ дивиденды облагаются НДФЛ 13% (при доходе свыше 5 млн руб. — 15%). Без СИДН инвестор платит оба налога полностью. При действующем СИДН уплаченный за рубежом налог засчитывается в счёт российского НДФЛ — но только в пределах российской ставки 13%. Если иностранная ставка выше 13% — зачёт ограничен 13%, разница не возвращается. Если ниже — доплачивается разница до 13%.

W-8BEN — форма американского налогового ведомства (IRS), которую иностранный инвестор подаёт американскому брокеру или эмитенту для подтверждения статуса нерезидента США. Без W-8BEN с дивидендов по американским акциям удерживается 30%. После подачи W-8BEN (при наличии действующего СИДН между РФ и США) ставка снижается до 10%. Инвестор доплачивает разницу до 13% в РФ самостоятельно. Важно: СИДН между РФ и США действует, однако его применение требует корректного оформления W-8BEN через брокера. Форма действительна 3 года и требует обновления.

В 2023 году Россия приостановила действие СИДН с большинством «недружественных» стран — включая США, Великобританию, страны ЕС. Приостановка означает: положения договора об избежании двойного налогообложения временно не применяются. Для дивидендов из этих юрисдикций: налог у источника удерживается по внутренней ставке страны эмитента (для США без СИДН — 30%), плюс российский НДФЛ 13%. Зачёт иностранного налога в счёт российского НДФЛ при приостановленном СИДН — вопрос, требующий уточнения у налогового консультанта, поскольку практика применения неоднозначна.

При действующем СИДН и поданной W-8BEN: 10% удерживается в США + 3% доплачивается в РФ (до совокупных 13%). При приостановленном СИДН ситуация неоднозначна: формально удерживается 30% в США; вопрос о зачёте этих 30% в счёт российского НДФЛ требует актуальной юридической консультации — официальных разъяснений ФНС по всем ситуациям нет. Инвестор, не подавший W-8BEN, рискует уплатить 30% у источника без возможности зачёта. Следите за актуальным статусом СИДН с конкретной страной перед принятием инвестиционных решений.

Иностранные дивиденды декларируются в форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчётным. Необходимые документы: подтверждение получения дивидендов (выписка брокера или кастодиана); подтверждение удержания иностранного налога (tax statement от брокера). При зачёте иностранного налога — заполняется соответствующий раздел декларации. Российский брокер, через которого получены дивиденды по иностранным бумагам, может частично выступать налоговым агентом — уточняйте у своего брокера, какая часть налоговых обязательств выполняется им, а какая требует самостоятельной декларации.

К юрисдикциям, СИДН с которыми не приостановлен (на момент составления — проверяйте актуальный статус): ряд стран СНГ (Беларусь, Казахстан, Армения и другие); отдельные азиатские юрисдикции. СИДН с большинством западных стран (США, ЕС, Великобритания, Германия, Франция, Нидерланды и другие) приостановлены указом Президента РФ от 2023 года. Актуальный список действующих и приостановленных соглашений публикуется на сайте Минфина РФ — проверяйте перед декларированием, так как ситуация может меняться.

Если российский брокер удержал НДФЛ в полном объёме и является налоговым агентом по данному доходу — самостоятельная подача 3-НДФЛ не обязательна. Уточните у своего брокера, по каким именно дивидендам он выступает налоговым агентом, а по каким — нет. По дивидендам от иностранных эмитентов российские брокеры часто не являются налоговыми агентами.