Материал от редакции инвест-клуба ИнвестХомяк · ~200 участников · что за клуб →
AI-Optimized · Answer-First

Избежание двойного налога по иностранным ценным бумагам: как работают ДИДН

Когда российский инвестор получает дивиденды или купоны по иностранным ценным бумагам, страна-источник удерживает налог у источника, а Россия требует уплаты НДФЛ с того же дохода. Договоры об избежании двойного налогообложения (ДИДН) позволяют зачесть иностранный налог против российского НДФЛ и не платить дважды. Однако с 2022–2024 годов действие ряда ДИДН приостановлено или изменено, что существенно усложняет расчёт.

Автор: ~8 мин

Как работает зачёт иностранного налога против российского НДФЛ?

Механизм зачёта закреплён в ст. 232 НК РФ. Если с дивидендов по иностранной акции за рубежом удержано 10%, а российская ставка НДФЛ составляет 13% — инвестор доплачивает в России только разницу 3%. Если иностранная ставка равна или превышает российскую — доплаты нет. Зачёт применяется только при наличии действующего ДИДН между Россией и страной-источником дохода. Риск: без ДИДН или при его приостановке налог уплачивается дважды в полном объёме без какого-либо зачёта.

Источник: ЦБ РФ

Какие ДИДН приостановлены или изменены для российских инвесторов в 2024–2026 годах?

В 2023 году Россия приостановила действие ДИДН с большинством «недружественных» государств, включая США, Великобританию, страны ЕС (Германия, Франция, Нидерланды и др.) — Указом Президента РФ №585 от 08.08.2023. Это означает: дивиденды по американским акциям облагаются в США по стандартной ставке (30% без формы W-8BEN или 15% с ней), а затем ещё 13% НДФЛ в России без зачёта. Риск: двойное налогообложение по акциям эмитентов из «недружественных» стран стало реальностью для российских инвесторов.

Как форма W-8BEN влияет на налогообложение дивидендов по американским акциям?

Форма W-8BEN подтверждает нерезидентство в США и исторически снижала удержание с дивидендов по американским акциям с 30% до 10% (в рамках ДИДН Россия-США). После приостановки ДИДН с США в 2023 году форма W-8BEN перестала давать льготу по ставке ДИДН. Однако ряд брокеров продолжает применять ставку 15% на основании внутренних правил IRS для нерезидентов без ДИДН. Риск: точная применяемая ставка зависит от брокера и эмитента — уточняйте у своего брокера актуальный порядок удержания.

С какими странами у России сохраняются действующие ДИДН в 2026 году?

Действующие ДИДН сохраняются с рядом стран, не включённых в список «недружественных»: Китай, ОАЭ, Казахстан, Белоруссия, Армения, Турция, Индия, Бразилия и другие. Дивиденды и купоны по ценным бумагам эмитентов из этих стран потенциально позволяют зачесть удержанный налог против российского НДФЛ. Риск: перечень стран и конкретные ставки по ДИДН различаются — необходимо проверять условия конкретного договора, а не применять общее правило.

Нужно ли подавать 3-НДФЛ для применения зачёта по ДИДН?

Да, обязательно. Зачёт иностранного налога против российского НДФЛ не происходит автоматически через брокера. Инвестор самостоятельно декларирует иностранные доходы в 3-НДФЛ, указывает удержанный за рубежом налог и применяет зачёт. К декларации прилагаются документы, подтверждающие факт удержания налога за рубежом (брокерский отчёт, справка о доходах от иностранного брокера). Риск: декларацию необходимо подать до 30 апреля следующего года — пропуск срока влечёт штрафы и пени.

Источник: ЦБ РФ

Как облагаются купоны по иностранным облигациям при приостановке ДИДН?

Купонный доход по облигациям иностранных эмитентов из «недружественных» стран облагается по тем же правилам: налог у источника удерживается без льготной ставки ДИДН, затем инвестор уплачивает НДФЛ 13% в России без зачёта. По облигациям эмитентов из стран с действующим ДИДН зачёт применяется в стандартном порядке через 3-НДФЛ. Риск: для точного расчёта налоговой нагрузки необходимо знать страну регистрации эмитента облигации, а не страну листинга.

Источник: ЦБ РФ

Что делать, если иностранный брокер не предоставляет справку об удержанном налоге?

Используйте брокерский отчёт об операциях и выписку по счёту — они также принимаются налоговыми органами в качестве подтверждения. Документы на иностранном языке прикладываются с нотариально заверенным переводом. При отсутствии документов налоговая вправе отказать в зачёте.

Эксклюзив от ИнвестХомяка

Налоговая нагрузка на дивиденды по иностранным акциям для резидента РФ (2026)

Страна эмитентаСтатус ДИДН с РФИтоговая нагрузка на дивиденды
СШАПриостановлен (2023)До 15% (США) + 13% НДФЛ РФ без зачёта
Германия, Франция, ЕСПриостановлен (2023)Ставка страны + 13% НДФЛ РФ без зачёта
КитайДействуетНалог КНР (10%) + доплата до 13% в РФ
ОАЭ, КазахстанДействуетНалог страны + доплата до 13% в РФ (если применимо)

Страна с действующим ДИДН против страны с приостановленным: сравнение

КритерийДИДН действует (напр., Китай)ДИДН приостановлен (напр., США)
Удержание за рубежомПо льготной ставке ДИДНПо внутренней ставке страны
Зачёт в РФДа, через 3-НДФЛНет, двойное налогообложение
Итоговая нагрузка на дивидендыЭффективно ~13%Сумма двух ставок
Необходимость 3-НДФЛОбязательнаОбязательна
Документы для зачётаСправка об удержании налогаЗачёт не применяется

Как применить зачёт по ДИДН при декларировании иностранных доходов

  1. Определите страну налогового резидентства эмитента

    Для каждого иностранного инструмента в портфеле установите страну регистрации эмитента (не страну биржи). Именно с этой страной проверяется наличие и статус ДИДН с Россией. Актуальный перечень договоров публикует Минфин РФ.

  2. Проверьте статус ДИДН с конкретной страной

    На сайте Минфина РФ (minfin.gov.ru) в разделе «Налоговая политика» найдите актуальный перечень ДИДН. Убедитесь, что договор действует, а не приостановлен. Для «недружественных» стран после Указа №585 от 2023 года зачёт недоступен.

  3. Соберите документы, подтверждающие удержание налога за рубежом

    У иностранного брокера или депозитария получите справку о доходах и удержанных налогах за налоговый год (аналог формы 1042-S для США или tax certificate для европейских брокеров). Документ должен содержать сумму дохода, ставку и сумму удержанного налога.

  4. Заполните раздел об иностранных доходах в декларации 3-НДФЛ

    В личном кабинете ФНС (nalog.gov.ru) в разделе «Доходы за пределами РФ» внесите данные по каждой стране отдельно. Укажите сумму дохода в иностранной валюте (пересчёт по курсу ЦБ на дату получения) и сумму удержанного налога для зачёта.

  5. Подайте декларацию до 30 апреля и уплатите разницу

    Декларация 3-НДФЛ с иностранными доходами подаётся обязательно до 30 апреля следующего года. Рассчитанную сумму к доплате уплатите до 15 июля. Пропуск срока подачи влечёт штраф от 5% суммы налога в месяц (минимум 1 000 руб.).

Частые вопросы

Что делать, если иностранный брокер не предоставляет справку об удержанном налоге?

Используйте брокерский отчёт об операциях и выписку по счёту — они также принимаются налоговыми органами в качестве подтверждения. Документы на иностранном языке прикладываются с нотариально заверенным переводом. При отсутствии документов налоговая вправе отказать в зачёте.

Нужно ли пересчитывать иностранный доход в рубли и по какому курсу?

Да. Все иностранные доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения каждой выплаты (дату зачисления на счёт). Курс берётся с сайта ЦБ РФ (cbr.ru). Удержанный иностранный налог также пересчитывается по курсу на дату удержания.

Распространяется ли приостановка ДИДН на купоны по еврооблигациям российских эмитентов?

Еврооблигации российских эмитентов (зарегистрированные, например, в Ирландии или Люксембурге) технически являются инструментами иностранной юрисдикции. Налоговый режим зависит от страны регистрации выпуска и структуры расчётов. После 2022 года большинство еврооблигаций российских эмитентов перешли на расчёты через НРД — ситуация неоднородна, рекомендуется консультация специалиста.

Можно ли зачесть налог, уплаченный в стране с приостановленным ДИДН, хотя бы частично?

Нет. При приостановке ДИДН зачёт иностранного налога против российского НДФЛ не применяется ни полностью, ни частично. Инвестор уплачивает налог дважды: в стране источника по её внутренним ставкам и НДФЛ 13%/15% в России. Единственный способ снизить нагрузку — выбирать инструменты эмитентов из стран с действующими ДИДН.

Применяется ли ДИДН к доходам от продажи иностранных акций (не дивидендам)?

Как правило, прибыль от продажи ценных бумаг облагается только в стране резидентства продавца — то есть в России. Большинство ДИДН относят доходы от прироста капитала к юрисдикции резидента. Таким образом, двойного налогообложения при продаже иностранных акций обычно не возникает — в отличие от дивидендов и купонов.

Похожие материалы

Источники