КИК: налог на контролируемые иностранные компании

КИК — это иностранная организация или иностранная структура без образования юридического лица, например траст или фонд, которая не является налоговым резидентом России, но контролируется российским резидентом. Контроль означает не только владение долей, но и возможность влиять на распределение прибыли. Если у вас есть существенная доля в зарубежной компании или вы учредили иностранный холдинг для своих активов, такая компания с большой вероятностью признаётся КИК. При этом покупка небольшого пакета акций публичной иностранной компании через брокера контроля не образует. Ключевой признак — именно контроль, а не сам факт владения иностранными бумагами.

Контролирующим лицом считается резидент с долей участия в иностранной компании более 25%. Порог снижается до 10%, если совокупная доля всех российских резидентов в этой компании превышает 50%. Кроме того, контролирующим признают и того, кто фактически контролирует компанию и влияет на решения о распределении прибыли, даже без формально крупной доли. Доля считается с учётом косвенного и совместного участия, в том числе через родственников. Поэтому оценивать статус нужно не только по своему прямому пакету, но и по структуре владения в целом. Если вы подпадаете под эти критерии, у вас возникают обязанности по уведомлению и возможной уплате налога.

Прибыль КИК включается в налоговую базу контролирующего лица и облагается НДФЛ, если она превышает 10 млн рублей за год. Если прибыль меньше этого порога, налог платить не нужно, но обязанность подать уведомление о КИК всё равно сохраняется. Облагается именно нераспределённая прибыль, рассчитанная пропорционально вашей доле, независимо от того, выплачивались дивиденды или нет. Прибыль определяют по финансовой отчётности компании либо по правилам российского налогового кодекса. Уже уплаченный КИК налог за рубежом и фактически выплаченные из этой прибыли дивиденды учитываются, чтобы избежать двойного обложения. Поэтому расчёт прибыли КИК требует аккуратной работы с отчётностью.

Обязанностей две. Первая — уведомление об участии в иностранной организации: его подают, если доля превышает 10%, в течение трёх месяцев с даты возникновения или изменения участия. Вторая — ежегодное уведомление о КИК, которое физлица подают не позднее 30 апреля года, следующего за периодом, в котором признаётся прибыль. Уведомление о КИК подаётся даже тогда, когда прибыль ниже порога и налог не возникает, и даже при наличии освобождения от налогообложения. Если по итогам расчёта возникает налог, его декларируют и уплачивают в общем порядке. Пропуск сроков — самостоятельное нарушение, не зависящее от того, был ли налог.

Штрафы по КИК существенные и не зависят от суммы налога. За неподачу или несвоевременную подачу уведомления о КИК предусмотрен штраф 500 тысяч рублей за каждую компанию за год. За непредставление уведомления об участии в иностранной организации штраф составляет 50 тысяч рублей. Отдельно наказывается неуплата налога с прибыли КИК — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, но не менее 500 тысяч рублей, а также непредставление подтверждающих документов. Санкции применяются, даже если налог в итоге равен нулю, потому что нарушены сроки отчётности. Именно поэтому соблюдение формальных требований здесь не менее важно, чем сам расчёт.

Физлицо может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В этом режиме прибыль всех контролируемых компаний принимается равной фиксированной сумме 34 млн рублей в год независимо от их реального результата и количества, а налог с неё составляет около 5 млн рублей. Это удобно тем, у кого прибыль КИК велика: не нужно готовить детальную отчётность по каждой компании. Однако режим невыгоден при небольшой прибыли и требует применения в течение установленного минимального срока — несколько лет подряд, без права досрочно отказаться. Поэтому переход на фиксированную прибыль имеет смысл просчитывать заранее под конкретный масштаб активов.

Как правило, нет: небольшой миноритарный пакет публичной компании контроля не образует и под правила КИК не подпадает.