Приложение 2 к 3-НДФЛ: как заполнить раздел по иностранным доходам

В Приложении 2 отражаются все доходы от источников за пределами РФ, полученные налоговым резидентом: дивиденды по иностранным акциям и ETF, купоны по еврооблигациям и иностранным облигациям, доходы от продажи иностранных ценных бумаг и криптовалюты через зарубежные биржи, вознаграждения от иностранных работодателей, доходы от сдачи имущества за рубежом. Нюанс: если иностранный брокер имеет российское юрлицо и выступает налоговым агентом, доходы отражаются в Приложении 1, а не в Приложении 2.

Сумма дохода пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода. Для дивидендов — дата зачисления на счёт. Для купонов — дата выплаты эмитентом. Для продажи активов — дата расчётов по сделке. Курсы доступны на cbr.ru в разделе «Статистика». Нюанс: курс биржи или брокера для налоговых целей не используется — только официальный курс ЦБ, даже если он отличается от рыночного на несколько процентов.

В Приложении 2 есть специальные поля для суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, и суммы, принимаемой к зачёту. Зачёт ограничен суммой российского НДФЛ с того же дохода. Алгоритм: указываете доход, рассчитываете российский НДФЛ, вносите иностранный налог (в рублях по курсу ЦБ на дату уплаты), программа автоматически считает итог. Нюанс: зачёт возможен только при наличии действующего СИДН — по «недружественным» странам (США, Великобритания) СИДН приостановлены, зачёт не применяется.

По каждому источнику (эмитенту или стране) заполняется отдельный блок Приложения 2. Если в течение года получены дивиденды от десяти иностранных компаний — заполняются десять блоков. При продаже ценных бумаг доход от каждого эмитента отражается отдельно. На практике при большом количестве операций удобнее использовать программу «Декларация» ФНС или личный кабинет nalog.gov.ru — они формируют нужное число блоков автоматически. Нюанс: при ошибке в количестве блоков декларация пройдёт форматный контроль, но ФНС может запросить уточнение.

Доходы от продажи криптовалюты через иностранную биржу отражаются в Приложении 2 как «иные доходы от источников за пределами РФ». Страна источника — юрисдикция биржи. Сумма дохода — выручка от продажи в рублях по курсу ЦБ на дату сделки. Расходы на приобретение (себестоимость) указываются в соответствующем поле — они уменьшают налоговую базу. Нюанс: криптобиржи налог не удерживают, поэтому поле «иностранный налог к зачёту» остаётся нулевым, а российский НДФЛ уплачивается в полном объёме.

Незадекларированный иностранный доход — это уклонение от уплаты НДФЛ. Штраф за неподачу декларации — 5% от суммы налога в месяц (до 30%), минимум 1 000 ₽. Штраф за неуплату — 20% от недоимки плюс пени. ФНС получает сведения об иностранных счетах через систему CRS (автоматический обмен финансовой информацией) — данные из «дружественных» юрисдикций поступают регулярно. Риск: по «недружественным» странам обмен данными ограничен, но сделки через российские банки отслеживаются.

Можно — бумажная форма утверждена приказом ФНС. Но при большом количестве источников дохода программа «Декларация» или личный кабинет nalog.gov.ru значительно снижают риск ошибок: автоматически считают зачёт, суммируют базы и формируют корректный XML для отправки.