Как зачесть иностранный налог в 3-НДФЛ: процедура по статье 232 НК РФ

Зачёт возможен только если между Россией и страной источника дохода действует СИДН, предусматривающий такой зачёт. Если соглашения нет (например, с рядом офшорных юрисдикций) — платить придётся дважды. Дополнительное условие: налог должен быть фактически уплачен и документально подтверждён. Нюанс: с 2022 года Россия приостановила действие СИДН с рядом «недружественных» стран (США, Великобритания и др.) — зачёт по ним в 2026 году недоступен.

Зачёт ограничен суммой российского НДФЛ, исчисленного с того же дохода. Если за рубежом удержали 10%, а в России ставка 13% — доплачиваете в РФ 3%. Если удержали 15% (например, дивиденды из США по старому СИДН) — российский налог обнуляется, но 2% разницы РФ не возвращает. Пример: дивиденды 100 000 ₽, иностранный налог 15 000 ₽, российский НДФЛ 13 000 ₽ → к доплате 0 ₽, переплата 2 000 ₽ не возмещается. Нюанс: пересчёт в рубли по курсу ЦБ на дату уплаты иностранного налога.

Согласно ст. 232 НК РФ и разъяснениям ФНС, потребуются: подтверждение получения дохода за рубежом (брокерская выписка, справка эмитента), документ об удержании иностранного налога (tax certificate, форма 1042-S для США или аналог), нотариально заверенный перевод если документ не на русском языке. ФНС вправе запросить дополнительные подтверждения. Нюанс: документы, выданные в «недружественных» юрисдикциях, могут потребовать апостиля — уточняйте актуальные требования в своей инспекции.

Иностранные доходы и зачитываемый налог отражаются в Приложении 2 декларации 3-НДФЛ («Доходы от источников за пределами РФ»). Для каждого источника указываются: страна, вид дохода, сумма в иностранной валюте и в рублях, сумма иностранного налога к зачёту. Сумма зачёта переносится в итоговый расчёт и уменьшает налог к уплате. Нюанс: если декларацию заполняете в программе «Декларация» ФНС, раздел называется «Доходы за пределами РФ» — алгоритм зачёта рассчитывается автоматически при корректном вводе данных.

Часть брокеров предоставляет только выписку по счёту без отдельного налогового сертификата. В этом случае ФНС рекомендует предоставить совокупность документов: выписку со счёта с указанием удержанного налога, подтверждение перечисления налога от брокера (если есть), договор с брокером. Нюанс: ФНС не обязана принять такой пакет как достаточный — на практике возможен отказ в зачёте с предложением доплатить НДФЛ в полном объёме. Риск судебного спора при значительных суммах.

Большинство иностранных криптобирж не выступают налоговыми агентами и не удерживают налог у источника — значит, иностранного налога к зачёту просто нет. Зачёт по ст. 232 актуален главным образом для дивидендов по иностранным акциям и купонов по еврооблигациям, где налог удерживается автоматически. По криптодоходам с зарубежных бирж российский НДФЛ платится в полном объёме без каких-либо зачётов. Нюанс: если юрисдикция биржи всё же удержала налог — теоретически зачёт возможен при наличии СИДН и документов.

Нет. Зачёт применяется только к налогу, относящемуся к тому же налоговому периоду, что и декларируемый доход. Налог, уплаченный в иностранном государстве в 2024 году, зачитывается только в 3-НДФЛ за 2024 год, поданной в 2025-м.